為規(guī)范上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱本所）相關(guān)上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及營業(yè)收入扣除事項(xiàng)的信息披露及相關(guān)工作，根據(jù)《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》）等相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則，制定本指南。

一、總體要求

（一）根據(jù)《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》的規(guī)定，最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的利潤總額、凈利潤或者扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤孰低者為負(fù)值的公司，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露營業(yè)收入扣除情況及扣除后的營業(yè)收入金額；負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就公司營業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)及扣除后的營業(yè)收入金額出具專項(xiàng)核查意見。

（二）上市公司應(yīng)當(dāng)確保營業(yè)收入確認(rèn)的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性以及非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司收入和非經(jīng)常性損益的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，避免公司通過調(diào)節(jié)收入或非經(jīng)常性損益規(guī)避執(zhí)行《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》的規(guī)定。

（三）根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣除相關(guān)營業(yè)收入的上市公司，需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營模式等因素，基于業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度和對(duì)交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，對(duì)本指南第二部分所述具體項(xiàng)目予以扣除；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)，重點(diǎn)核查上市公司收入的真實(shí)性，在合理保證上市公司未確認(rèn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)收入的基礎(chǔ)上，核查營業(yè)收入扣除的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、完整性。

（四）上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指南附件格式，按項(xiàng)目逐一列示營業(yè)收入扣除的具體情況及扣除后的營業(yè)收入金額;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司披露內(nèi)容的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核實(shí)。

二、營業(yè)收入具體扣除項(xiàng)

營業(yè)收入扣除項(xiàng)包括與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。

（一）與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)收入是指與上市公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，或者雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性和臨時(shí)性，影響報(bào)表使用者對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營能力做出正常判斷的各項(xiàng)收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：

1. 正常經(jīng)營之外的其他業(yè)務(wù)收入。如出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物，銷售材料，用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入，以及雖計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，但屬于上市公司正常經(jīng)營之外的收入。

2. 不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入，如拆出資金利息收入；本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的類金融業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如擔(dān)保、商業(yè)保理、小額貸款、融資租賃、典當(dāng)?shù)葮I(yè)務(wù)形成的收入，為銷售主營產(chǎn)品而開展的融資租賃業(yè)務(wù)除外。

3. 本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增貿(mào)易業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

4. 與上市公司現(xiàn)有正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入。

5. 同一控制下企業(yè)合并的子公司期初至合并日的收入。

6. 未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

（二）不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入是指未導(dǎo)致未來現(xiàn)金流發(fā)生顯著變化等不具有商業(yè)合理性的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：

1. 未顯著改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。

2. 不具有真實(shí)業(yè)務(wù)的交易產(chǎn)生的收入。如以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)的虛假收入，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段或其他方法構(gòu)造交易產(chǎn)生的虛假收入等。

3. 交易價(jià)格顯失公允的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。

4. 本會(huì)計(jì)年度以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。

5. 審計(jì)意見中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入。

6. 其他不具有商業(yè)合理性的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。

（三）與主營業(yè)務(wù)無關(guān)或不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的其他收入。

三、中介機(jī)構(gòu)核查要求

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注公司收入確認(rèn)的合規(guī)性，特別是上市公司是否存在以總額法代替凈額法核算等情形。對(duì)于收入確認(rèn)方法存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查收入確認(rèn)的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、金額和附注予以充分關(guān)注。對(duì)營業(yè)收入低于1億元但利潤總額、凈利潤或者扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤孰低者為正值的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性出具專項(xiàng)核查意見。對(duì)于非經(jīng)常性損益披露存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查非經(jīng)常性損益披露的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及收入確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)充分核查并在審計(jì)報(bào)告中說明非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入具體金額，出具無法表示意見的除外。營業(yè)收入扣除項(xiàng)目中出現(xiàn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)收入確認(rèn)是否存在明顯錯(cuò)報(bào)等情況充分說明審計(jì)意見出具的合規(guī)性、合理性，以及與收入扣除專項(xiàng)核查意見是否存在沖突及理由。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在判斷是否形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否具有完整的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，是否能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用以及所產(chǎn)生的收入；該項(xiàng)業(yè)務(wù)模式下公司能否對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)提供加工或轉(zhuǎn)換活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值提升；該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)客戶、供應(yīng)商存在重大依賴，是否具有可持續(xù)性；公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否已有一定規(guī)模的投入，公司是否具備相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

附件：XX公司20XX年度營業(yè)收入扣除情況表